home | login | register | DMCA | contacts | help | donate |      

A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V W X Y Z
А Б В Г Д Е Ж З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


my bookshelf | genres | recommend | rating of books | rating of authors | reviews | new | форум | collections | читалки | авторам | add

реклама - advertisement



Формирование стоимости закупленного у населения лекарственного сырья.

Лекарственное сырье, которое закупает аптека у граждан, может быть как товаром, так и материалом. Это зависит от того, как аптека будет использовать полученное сырье. Если сырье будет продаваться, тогда это товар. Если сырье будет использоваться в производстве лекарственных средств, тогда это материал.

Бухгалтерский учет сырья должен осуществляться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных расходов» (ПБУ 5/01).

Сырье нужно учитывать по фактической стоимости. В стоимость закупаемого у населения растительного лекарственного сырья включаются:

– уплаченные продавцу суммы;

– затраты по заготовке и доставке лекарственного сырья (в том числе затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, затраты за услуги транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором, и т. д.);

– затраты по доведению этого сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях (например, затраты по подработке, сортировке, фасовке лекарственного сырья);

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья (например, расходы на анализ лекарственного сырья).

Если аптека перешла на упрощенную систему налогообложения или ее деятельность по розничной торговле лекарствами (включая растительное лекарственное сырье) переведена на уплату единого налога на вмененный доход, то она не признается плательщиком НДС. Следовательно, она не должна начислять НДС, продавая лекарственное сырье.

Если же аптека признается плательщиком НДС – например, в регионе, где она работает, не введен ЕНВД, – ей необходимо начислять НДС, руководствуясь положениями главы 21 НК РФ.

В пункте 4 статьи 154 НК РФ прописан особый порядок исчисления НДС по операциям по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц. Этот порядок касается только той продукции, которая перечислена в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Этот Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. В данном Перечне указаны лекарственные растения, как возделываемые, так и дикорастущие, кроме мака.

Особый порядок расчета НДС по продукции, которая перечислена в списке:

Во-первых, определяя налоговую базу по НДС, бухгалтер аптеки должен из продажной цены продукции (с учетом НДС) вычесть цену их приобретения.

Во-вторых, ставка НДС, которую необходимо использовать в подобной ситуации, определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 процентов (или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

В перечень товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов, входят лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В подобной ситуации 10-процентную ставку нужно применять ко всем лекарственным средствам, у которых код входит в группу 938000-939000 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 в соответствие с пунктом 39.5.7 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Эти рекомендации утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

Лекарственное сырье и вещества, которые не относятся к лекарственным субстанциям, нужно платить НДС по ставке 18 процентов.


Пример 9.

Аптека закупила у граждан багульник в количестве 150 кг по цене 2,8 руб. за 1 кг. Приобретенный багульник был продан фармацевтическому предприятию ООО по цене 3,5 руб. за 1 кг.

Расчет НДС по данной операции в аптеке:

– цена продажи багульника составила 525 руб. (150 кг x 3,5 руб./кг);

– цена приобретения багульника равна 420 руб. (150 кг x 2,8 руб./кг);

– налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения багульника, то есть 105 руб. (525–420);

– реализация багульника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18 %/118 %;

– сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, составит 16,02 руб.

(105 руб. x 18 %: 118 %).

Однако действие пункта 4 статьи 154 НК РФ распространяется только на те случаи, когда аптека перепродает купленное у населения лекарственное сырье. Если лекарственное сырье было использовано для производства другой продукции (например, если приобретенное сырье было использовано для изготовления лекарственных средств – сборов, настоек и т. д.), то налоговая база по реализации готовой продукции будет определяться в общеустановленном порядке. На всю стоимость реализованной продукции нужно будет начислить НДС.


Пример 10.

Аптека приобрела у населения разнообразное лекарственное сырье. Из этого сырья было произведено и реализовано 600 пакетиков готового сбора для припарок. Продажная цена одного пакетика сбора – 1,5 руб. (без учета НДС).

Поскольку лекарственное сырье было подвергнуто переработке (нарезке, смешиванию и т. д. с целью получения нового лекарственного средства), применять пункт 4 статьи 154 НК РФ у бухгалтера аптеки нет оснований. Следовательно, расчет НДС нужно производить исходя из выручки от продажи лекарственного сбора следующим образом:

– выручка от реализации сбора для припарок без НДС составляет 900 руб.

(1,5 руб./п. x 600 п.);

– сумма НДС равна 162 руб. (900 руб. x 18 %).

Обратите внимание: расфасовка закупленного у населения растительного лекарственного сырья не является производством нового продукта, ведь в процессе расфасовки лекарственное растение не изменяет своего состава и качеств. Поэтому, в подобном случае аптека вправе исчислять НДС по правилам, изложенным в пункте 4 статьи 154 НК РФ.


Пример 11.

Аптека закупила у своего сотрудника – фармацевта – 10 кг сушеных плодов шиповника.

Плоды выращены на ее личном садовом участке. Продали шиповник по цене 48 руб. за 1 кг.

Шиповник был расфасован в картонные коробки по 200 г. В отчетном периоде все 50 упаковок шиповника были реализованы по цене 15 руб. за упаковку.

Поскольку в данном случае аптека перепродает сушеный шиповник без его переработки, всего лишь расфасовав его в удобную тару, то рассчитывать НДС нужно исходя из требований пункта 4 статьи 154 НК РФ.

Расчет НДС:

– цена продажи шиповника, закупленного у физического лица, составила 750 руб. (50 уп. x 15 руб./уп.);

– цена приобретения шиповника равна 480 руб. (10 кг x 48 руб./кг);

– налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения шиповника, то есть 270 руб. (750–480);

– реализация шиповника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18 %/118 %;

– сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, равна 41,19 руб. (270 руб. x 18 %: 118 %).


Заготовлением лекарственного растительного сырья в аптеках. | Бухгалтерский учет в медицине | Налог на доходы физических лиц и ЕСН при закупке сырья аптеки у населения.